Для адвокатов, совмещающих практику с предпринимательством, появилась определённость в налоговом регулировании.
Благодаря поправкам в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), предпринимательская деятельность адвоката, осуществляемая в статусе ИП и не относящаяся к адвокатской деятельности, может облагаться по упрощённой системе налогообложения (УСН).
Это изменение закрепило ранее сформированную позицию Верховного Суда. Оно влияет и на выбор налогового режима, и на соответствующие требования к контрольно-кассовой технике, снимая прежние противоречия.
Позиция Минфина России по вопросу применения УСН адвокатами со временем изменилась. Если в 2020 году в письме № 03-11-09/91070 ведомство однозначно исключало для адвокатов с адвокатским кабинетом возможность использования упрощёнки, то к 2024 году его разъяснения стали более детальными. В письме от 12.08.2024 № 03-11-09/75324 Минфин указал, что данный запрет распространяется исключительно на профессиональную адвокатскую деятельность.
Тем самым была сформирована правовая позиция: адвокат, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, вправе применять УСН при осуществлении иной, не адвокатской, деятельности.
Именно для законодательного закрепления этой логики и устранения разночтений Минфин и инициировал поправку в статью 346.12 НК РФ.
Предыстория дела
Такой предпосылкой стало дело адвоката, который успешно зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя. После этого он подал заявление о переходе на УСН, что и послужило началом налогового спора.
Налоговая служба отказала в переходе на УСН, сославшись на несоответствие предпринимателя установленным критериям. По мнению инспекции, лицо, имеющее статус адвоката, не может быть зарегистрировано как ИП для параллельного ведения бизнеса, а значит — не обладает правом применять упрощёнку.
«На данном этапе уже начинаются противоречия в позиции налогового органа, который, с одной стороны, осуществил регистрацию адвоката в качестве ИП, а с другой, отказывая в удовлетворении заявления о переходе на УСН, указал, что лицо в принципе не может совмещать статус адвоката и ИП», — отмечает частнопрактикующий юрист Ирина Дубровина.
Не добившись пересмотра решения в административном порядке, адвокат обратился в суд с требованием о признании действий налогового органа незаконными. Спор был рассмотрен в рамках дела № А40-68033/2022.
Позиция судов
Решение суда первой инстанции строилось на анализе двух законодательных актов. С одной стороны, Налоговый кодекс РФ содержит прямой запрет на применение УСН адвокатами, учредившими адвокатский кабинет. С другой — Федеральный закон «Об адвокатской деятельности» детализирует, что такие кабинеты являются одной из предусмотренных форм адвокатских образований (наряду с коллегией, бюро и консультацией). Специалист вправе самостоятельно избирать форму, уведомив адвокатскую палату.
Суд указал, что адвокатский кабинет, даже не будучи юридическим лицом, всё равно подпадает под налоговый запрет. Поэтому его создание для индивидуальной работы может стать причиной отказа в УСН.
«Анализ приведенных законоположений указывает на то, что адвокаты не вправе осуществлять адвокатскую деятельность вне установленных форм адвокатских образований, а также в статусе индивидуального предпринимателя», – поясняет Ирина Дубровина.
Верховный Суд РФ не согласился с выводами, поддержанными апелляцией и первой кассацией. Он указал, что п. 3 ст. 346.12 НК РФ не лишает права на УСН лиц, совмещающих статус адвоката с регистрацией в качестве ИП для ведения предпринимательства вне адвокатской сферы.
Главным вопросом, который должны были выяснить суды, являлся характер планируемой заявителем деятельности: связана ли она с адвокатской практикой или является самостоятельным бизнесом. Поскольку данное обстоятельство не было исследовано, дело было возвращено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
В чем проблема?
Юрист, член Ассоциации юристов России Никита Тарновский отмечает, что суть вопроса кроется в системной неопределённости. Существующая правовая конструкция адвокатских образований создает сложный налоговый парадокс.
«Адвокатская коллегия или бюро — это структура на стыке НКО и коммерческой деятельности. В результате выбор налогового режима — ОСНО, УСН или даже трактовка деятельности как индивидуальной — зачастую зависит не от сути работы, а от формальных признаков в конкретном договоре с клиентом. Это порождает риски и для юристов, и для ИФНС», — поясняет эксперт.
Что это значит на практике
На основе решения Верховного Суда и поправок в закон можно сделать два главных вывода. Адвокат может зарегистрироваться как ИП для ведения бизнеса, не связанного с юриспруденцией (например, для открытия онлайн-школы). И для доходов от этого отдельного бизнеса он имеет полное право применять УСН.
Ключевое значение имеет не сам статус адвоката, а характер деятельности, из которой планируется получение дохода. Если деятельность не относится к адвокатской, запрет на применение УСН отсутствует.
Изображение создано Freepik, www.freepik.com
